Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Производственная компания ООО «Осень» имеет на балансе имущество, со стоимости которого необходимо платить налог. Законодательством региона отчетные периоды не отменены, поэтому предприятие ежеквартально начисляет налог на имущество. Проводки бухгалтер записывает в соответствии с положениями учетной политики, начисляя платежи в составе расходов по основной деятельности.
- Налог на имущество учитывается в налоге на прибыль как уменьшающий налоговую базу чаще всего в составе прочих расходов по производству и реализации. При методе начисления их берут в расчет в последний день налогового (отчетного) периода, кассовый метод позволяет это сделать после уплаты.
- Включение в расходы налога, если он уплачен за третьих лиц, может стать причиной конфликта с контролирующими органами.
- При применении одновременно ОСНО и ЕНВД необходим раздельный учет, иначе налог придется рассчитывать без применения льгот по ЕНВД, полностью.
- Если объект используется сразу по двум налоговым режимам, кадастровую стоимость для расчета берут полностью, а остаточную распределяют по выручке от реализации и учитывают только часть, относящуюся к ОСНО.
- В БУ налог на имущество фирмы отражается на счете 68 обособленным субсчетом и включается в прочие либо в общехозяйственные расходы.
Начисление налога на имущество: проводки в бухгалтерии
December 3, 2015
Формирование бюджетов различных уровней происходит за счет взимания государством части дохода организаций и его перераспределения. Налоговые платежи конкретного субъекта хозяйственной деятельности зависят от многих факторов: направления работы, выбранного режима, наличия расчетной базы и т. д. Например, начисление налога на имущество, проводки, составляемые в бухгалтерском учете в связи с данным процессом, должны контролироваться тщательно. В случае ошибки в расчетах или корреспонденции санкции фискальных органов могут быть ощутимы для бизнеса.
Все обязательные платежи, перечисляемые физическими и юридическими лицами в государственную казну, четко регламентируются соответствующими нормативными актами. Налоговый кодекс РФ прописывает обязательные элементы каждого вида взносов: ставка, база, субъект. Макроэкономические показатели государства формируются на основании совокупного дохода, полученного от субъектов хозяйственной деятельности, работающих на его территории. Наибольшие поступления в бюджеты происходят за счет взимания четырех основных налогов:
— на прибыль (юридические лица);
— имущественный (граждане РФ и организации, осуществляющие деятельность на ее территории).
Обязательства по внесению соответствующих платежей для юридических лиц наступают с момента регистрации их в качестве субъекта хозяйственной деятельности. Налог на добавленную стоимость включается в цену товара или услуги, подлежащих реализации на территории РФ. Платежи на полученный доход перечисляют все работающие граждане и организации, которые его получают. Налог на имущество организаций (начисление и уплата) ложится на все предприятия и частных лиц, имеющих в собственности данные объекты. Для организаций, осуществляющих хозяйственную деятельность, основанием для уплаты обязательных взносов являются данные бухгалтерского учета.
Бухгалтерские проводки налога на имущество в 2014 году
Для предприятий базой налогообложения является имущество, которое состоит на учете как «Основные средства».
Для этого используются счета 01 и 03, т.е. непосредственно основные средства и доходные вложения в материальные ценности (или средства, сданные в аренду).
Поскольку базой для расчета налога считается остаточная стоимость, то также учитываются данные счетов 02 «Амортизация» и 10 «Износ».
Остаточная стоимость определяется как разница между 01 (03) и 02 счетом. Для тех основных средств, по которым начисляется износ, от начальной стоимости отнимают данные забалансового 10 счета.
В связи с тем, что правила определения налога на имущество отличаются для различных групп основных средств, рекомендуется учитывать их на отдельных субсчетах.
Всего существует четыре основные группы имущества с разными правилами налогообложения:
- Недвижимость, облагаемая по своей остаточной стоимости, в соответствии с ранее установленными нормами.
- Недвижимое имущество, которое облагается на основании кадастровой стоимости.
- Объекты движимого имущества, находящиеся на учете до 01.01.2013 года.
- Движимость, приобретенная и учтенная после 01 января 2013 года.
При открытии субсчета по каждой группе налог на имущество рассчитать будет гораздо проще.
Начисление налога на имущество и его отражение в бухгалтерском учете не регламентируется законодательно и зависит от учетной политики, определенной самим предприятием и закрепленной документально.
Существует несколько счетов, на которые можно отнести налог на имущество, — это счета 20, 23, 25, 26, 44, т.е. счета, связанные с той или иной группой расходов (основное производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.д.)
Но наиболее часто для корреспонденции используется счет прочих расходов (91-2). Отражая списание налога на имущество, проводки со счетом 91-2 позволяют упростить учет в случае выявления ошибки или проведения перерасчетов.
Проводка о начислении налога на имущество будет выглядеть следующим образом:
- Дт 91-2 Кт 68;
- при перечислении налога делается проводка Дт 68 Кт 51.
Списание налога на имущество на расходы возможно как по результатам начисления авансовых платежей, т.е. поквартально, так и по данным годовой декларации.
Никто не застрахован от ошибок и нередко бухгалтера по окончании отчетного периода находят суммы занижения налога на имущество.
В таком случае производится корректировка налога на имущество, проводки которой корреспондируют со счетами налога на прибыль.
НК РФ Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
- Статья 372. Общие положения
- Статья 373. Налогоплательщики
- Статья 374. Объект налогообложения
- Статья 375. Налоговая база
- Статья 376. Порядок определения налоговой базы
- Статья 377. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества
- Статья 378. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
- Статья 378.1. Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений
- Статья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества
- Статья 379. Налоговый период. Отчетный период
- Статья 380. Налоговая ставка
- Статья 381. Налоговые льготы
- Статья 381.1. Порядок применения налоговых льгот
- Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
- Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
- Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
- Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- Статья 385.1. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
- Статья 385.2. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения
- Статья 385.3. Особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью
- Статья 386. Налоговая декларация
- Статья 386.1. Устранение двойного налогообложения
Принципы исчисления и порядок организации расчетов с бюджетом по по налогу на добавочную стоимость
Налогоплательщики:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Налоговый период: квартал – для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн рублей; месяц – для остальных.
Налоговая ставка: 0%,10%,18%.
Объектом налогообложения является:
Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
Ввоз товаров на территорию России;
Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчеслении налога на прибыль организации.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции исчисленная:
— Исходя из свободных рыночных цен и товаров
— Исходя из оптовых цен и тарифов.
В том случае, если указанная стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 16,67 % или 9,09%.
Характерными чертами налога являются:
Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.
Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.
Налог как правило не включается в себестоимость(материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.
Налог на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.
Порядок исчисления НДС.
Налог на добавочную стоимость исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:
19/1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;
19/2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;
19/3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.
НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных субсчетах:
Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19/1 – К 60
Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19/2 – К 60
Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19/3 – К 60
По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые были использованы материальные ценности.
Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.
Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.
Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».
Не списываются на расчеты с бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком.
По продукции, использованной на непроизводственные цели материальные ценности.
По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, на изготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списывается на дебет счетов учета издержек производства и обращения т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции:
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется, как разница между суммами налога полученным от покупателей за реализованную продукцию и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».
По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки от реализации сумм полученных авансов и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.
Д 23, 29, 62,76(…) – К 68/НДС
По дебету отражается суммы налога списанные в отчетном периоде с кредита сч. 19 , а также суммы, перечисленные в бюджет.
Д 68/НДС – К 51
Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия перед бюджетом на начало или конец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, которая записывается по кредитовой стороне, может быть засчитана в счет предстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика. Если возникла переплата по данному налогу, можно обратиться в налоговый орган для возврата данной суммы, но только в срок 10 дней.
Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также списанные с кредита сч. 19. К возмещению из бюджета превышают суммы налога рассчитанные с выручки от реализации.
Суммовое значение налога на имущество предприятий рассчитывается как произведение ставки (2,2%) и облагаемой базы (вычисленной предварительно). Итоговая величина определяется за отчетный год с учетом произведенных авансовых платежей. Период расчета зависит от времени постановки предприятия на налоговый учет. Если подразделения и дочерние организации ведут бухгалтерский учет самостоятельно, то на основании данных своего баланса платят налог по месту регистрации. При этом головная организация отчитывается только за собственное имущество. Для начисления авансовых платежей произведение ставки и налогооблагаемой базы делится на четыре каждый квартал. По результатам отчетного периода среднегодовая стоимость имущества корректируется на значение выбывших (ликвидированных, реализованных) основных фондов. При прекращении деятельности предприятие отчитывается и производит соответствующие платежи по итогам периода работы, т. е. зачет уплаченных авансов происходит в момент снятия организации с учета.
Особенности учета и бухгалтерского отображения налога на имущество
Обратите внимание, на законодательном уровне нет четких рекомендаций относительно бухгалтерского отображения и начисления налога на имущество. Данный сегмент учета чаще всего регламентируется учетной политикой самого предприятия.
Бухгалтерский учет имущественных налоговых обязательств может отображаться на нескольких счетах – 20 или 23, или 25, или 26, или 44, то есть на тех, которые имеют прямую взаимосвязь с различными группами расходов:
- Основное производство;
- Общехозяйственные расходы;
- Затраты на сбыт и т.д.
Также для отображения налога на имущество можно использовать счет 91.2 Прочие расходы, что позволяет значительно упростить процедуру учета в случаях, если были выявлены ошибки или проведены перерасчеты.
Налог на имущество, как правило, начисляется и уплачивается авансовыми платежами – ежеквартально, что находит свое отображение на соответствующих расходных счетах предприятия на дату их начисления. По окончанию отчетного периода при необходимости осуществляется корректировка налога на имущество с последующим уменьшением или увеличением прибыли предприятия.
Если начислен налог на имущество – проводка для организаций
Для предотвращения дальнейших споров с проверяющими органами целесообразно будет закрепить в учетной политике один из методов начисления налога на имущество.
- При отнесении затрат на прочие расходы проводка по начислению налога на имущество организации будет выглядеть так:
Дт 91 Кт 68, где:
счет 91 ― отражение прочих доходов и расходов;
счет 68 ― налог на имущество.
- Если затраты признаны расходами по обычному виду деятельности, проводки выглядят так:
- Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68, если деятельность предприятия не связана с торговлей;
- Дт 44 Кт 68 для торговых организаций.
Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?
Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:
- включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
- включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).
Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.
Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?
Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:
- включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);
- включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).
Бухгалтерские проводки налога на имущество в 2014 году
Для предприятий базой налогообложения является имущество, которое состоит на учете как «Основные средства».
Для этого используются счета 01 и 03, т.е. непосредственно основные средства и доходные вложения в материальные ценности (или средства, сданные в аренду).
Поскольку базой для расчета налога считается остаточная стоимость, то также учитываются данные счетов 02 «Амортизация» и 10 «Износ».
Остаточная стоимость определяется как разница между 01 (03) и 02 счетом. Для тех основных средств, по которым начисляется износ, от начальной стоимости отнимают данные забалансового 10 счета.
В связи с тем, что правила определения налога на имущество отличаются для различных групп основных средств, рекомендуется учитывать их на отдельных субсчетах.
Прежде всего, необходимо отметить, что, как и любой другой налоговый сбор, отчисления за владение организациями имущества регулируются Налоговым Кодексом страны, а также законами, принятыми субъектами Российской Федерации на региональном уровне.
Ими также устанавливается перечень субъектов налоговых правоотношений, которые обязаны выплачивать в бюджет страны искомый сбор. К ним относятся следующие категории.
Категория 1. Организации, находящиеся на общем режиме налогообложения. Этот вид сбора средств подразумевает полноту ведения компанией бухгалтерского учёта, а также производится выплата всех налоговых отчислений общей направленности:
- налог на прибыль;
- добавленную стоимость;
- имущество;
- взносы в фонды, отвечающие за страхование и т.д.
В эту категорию входят и отдельные подразделения организаций, работающие с индивидуальным балансом и имеющие на нем те средства, которые подлежат признанию в роли объектов обложения искомым налоговым сбором.
Категория 2. Компании на специализированных режимах налогообложения:
- упрощенной системе налогообложения – подходит для средних по размеру компаний, со штатом менее ста человек, полутора миллионами дохода и аналогичной по величине остаточной стоимости, при этом освобождает фирму от полной уплаты всех обязательных налоговых разновидностей;
- единый налог на вмененный доход – также заменяет три основных, полагающихся к уплате организациями, разновидности налогов, при этом не играет роли доход, реально полученный компанией, ведь исчисление налога ведется по вмененной величине.
Расчет налога с имущества организаций (налогооблагаемой базы) налогоплательщиком производится самостоятельно.
В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества, принятые к учету в составе ОС до 2013 года. Движимое имущество будет учитываться в базе для расчета налога до момента полной амортизации или выбытия. Объекты движимого имущества принятые к учету с 1 января 2013 г. в базе для начисления налога на имущество предприятий не учитываются.
Расчет суммы налога на имущество производится, отталкиваясь от средней стоимости имущества (ОС) за отчетный период.
Если в 2013 году на балансе предприятия объектов недвижимости нет, а числится лишь движимое имущество, принятое к учету с начала 2013 года, то такое имущество в расчет и отчет не включается, сам отчет не сдается, так как обязанности по уплате имущественного налога не возникает.
За разъяснениями по вопросам расчета и учета налогообложения имущества обращайтесь в специализированные организации. Квалифицированные сотрудники ответят на возникшие вопросы, помогут с выбором метода учета.
Особенности определения налоговой базы по кадастровой оценке имущества
База, исчисленная из кадастровой оценки – это стоимость по кадастру на начало текущего года. На протяжении года ее величина остается неизменной, стоит лишь принять во внимание наличие льгот, введенных законодательствами регионов.
Размер авансового платежа равен четверти от стоимости по кадастру, умноженной на ставку налога. Соответственно размер налога за год – это база, помноженная на налоговую ставку. По окончании года сумму платежа уточняют, вычитая из полученного результата уже перечисленные авансы. Рассмотрим, как исчислить налог на имущество организаций. Расчет, пример которого мы приводим, упрощен для удобства и принимает ставку налога по НК РФ (2%).
Допустим, что стоимость имущества фирмы по кадастру на 1 января составляет 1300 тыс. руб. Ежеквартальный авансовый платеж составит 1 300 000 х ¼ х 2/100 = 6500 руб.
Если в регионе не предусмотрены отчетные периоды, то налог исчисляется по окончании года: 1 300 000 х 2/100 = 26 000 руб.
Несовершенства законодательства иногда приводят к исключению объекта из кадастра. В этом случае налог по объекту пересчитывается по среднегодовой стоимости с начала года.
Как отразить налог на имущество в бухгалтерском и налоговом учете
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.
Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?
Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:
- включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);