Учет премий в среднем заработке

admin Алименты 1 апреля, 2023

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет премий в среднем заработке». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. За что начисляют премии

2. …и на взаимоотношение с ФНС

3. Ежеквартальные и полугодовые премии

4. Квартальные и полугодовые премии

5. Как увеличить отпускные

6. Включается ли в расчет ежемесячная премия?

7. Разовые премиальные выплаты и вознаграждение за выслугу лет

8. Если расчетный период отработан полностью

9. Необходимость учёта годовой премии в расчете среднего заработка

10. Квартальная премия в расчете среднего заработка работника

11. Какие правила в части премий важны для расчета отпускных?

12. Входит ли в расчет среднего заработка для отпуска?

13. Пример расчета годовой премии за фактически отработанное время для 2022 года

14. Как определить расчетный период для справки

Ежегодные вознаграждения должны быть учтены в любом случае, вне зависимости от того, когда они начислены. При этом важно соблюдать главное правило – учет вознаграждения за год, который предшествовал расчетному периоду. В частности, существует письмо Роструда от 13 февраля 2007 года, в котором разъясняется порядок расчета. Если выполняется учет для выплаты отпускных в 2006 году, нужно рассчитывать среднюю зарплату за 2005 год. Показатели за 2004 год брать нельзя.

За что начисляют премии

Работники, не посвященные в тонкости бухгалтерского учета, иногда думают, что премию начальник может дать по своему усмотрению. Отчасти это так, но не каждая «выплата стимулирующего характера» (так в статье 129 ТК РФ определяется премирование) входит в оплату труда и влияет на среднее ее значение. Российское законодательство предусматривает различный подход к оплате труда и денежному вознаграждению.

Премия выдается за конкретные трудовые достижения или результат деятельности, влияющий прямо или опосредованно на экономические показатели предприятия. Она входит в фактическую сумму зарплаты сотрудника и предусмотрена системой оплаты труда, принятой в данной организации (Трудовой кодекс РФ, статья 139, часть вторая).

Исчисление средней заработной платы регламентируется Постановлением Правительства РФ № 916 от 11 ноября 2009 года. В подпункте «н» этого правового акта дается ссылка на термин «система оплаты труда». Он означает способ определения размера вознаграждения, положенного работнику на основе трудозатрат и экономических результатов.

…и на взаимоотношение с ФНС

Не получится также использовать премирование сотрудников как способ уменьшить налог на прибыль. Статья 252 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы компании на оплату труда. Статья 255 Кодекса в свою очередь относит к таким затратам «премии и единовременные поощрительные зачисления». Также их можно отнести и к пункту 25 указанной статьи – «другим видам расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором».

Неверный расчет зарплаты, незнание нюансов налогового законодательства или недальновидное стремление злоупотребить провокационными пунктами упомянутой статьи повлечет необоснованное занижение налога на прибыль. А значит, придется подавать уточненные декларации, либо ждать доначислений налога, штрафов и пеней в ходе проверки.

Практика показывает: из-за того, что подобная схема снижения налоговой нагрузки приобрела системный характер, у налоговиков «лопнуло терпение». Теперь они не только требуют документально доказать, что начисленная премия соизмерима с конкретными заслугами отдельно взятого сотрудника, прибылью компании в том же периоде и выплатами, которые получали другие работники.

Одновременно с настроением налоговиков ужесточается и судебная практика по отношению к налогоплательщикам. Все чаще суд становится на сторону ФНС, напоминая, что от налога на прибыль освобождаются «не любые фактически понесенные затраты, а лишь экономически оправданные». А главным условием признания расходов обоснованными «является определенная соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли».

Словом, сегодня расчет зарплаты, как и среднего заработка – сложный участок бухгалтерии, включающий массу правил для каждого вида выплат. Взгляды налоговиков на то, как именно должна демонстрировать компания свою добросовестность в исчислении налоговой базы, меняются. Все больше внимания уделяется реальному положению вещей, а не искусственно притянутым показателям в бумагах. Нередко на неточности в отчетах влияет совокупность факторов, в том числе игнорирование, например, каких-либо нюансов трудового законодательства и кадрового учета. А это грозит недоимками, штрафами и обязанностью сдавать уточненные расчеты.

Ежеквартальные и полугодовые премии

Расчетный период составляет 12 месяцев. Квартальные и полугодовые премии начисляются за периоды, не превышающие расчетный. Поэтому, если расчетный период отработан полностью, при расчете среднего заработка такие премии учитываются полностью. При этом не имеет значения, за какой именно период они начислены.

Пример 3. В соответствии с медицинским заключением работница ООО «Овощная база» Л.А. Редискина с 1 марта 2008 г. переведена на нижеоплачиваемую работу в той же организации. В этом случае за работницей должен быть сохранен средний заработок по прежнему месту работы в течение одного месяца со дня перевода (ст. 182 ТК РФ).

Расчетный период — с 1 марта 2007 г. по 29 февраля 2008 г. — работница отработала полностью. Количество отработанных дней — 250, рабочих дней в марте — 20. Заработная плата, учитываемая при расчете среднего заработка, — 180 000 руб. Кроме того, ей были начислены четыре квартальные премии в размере 13 000 руб. каждая:

в июле 2007 г. — за II квартал 2007 г.;
в октябре 2007 г. — за III квартал 2007 г.;
в январе 2008 г. — за IV квартал 2007 г.;
в апреле 2008 г. — за I квартал 2008 г.

Как рассчитать средний заработок работницы на время перевода на нижеоплачиваемую работу?

Квартальные и полугодовые премии

Премии, начисленные сотруднику за период работы, превышающий один месяц, учитываются при расчете его среднего заработка полностью, если:

продолжительность периода, за который начислены премии, не превышает расчетного;
они начислены пропорционально фактически отработанному времени.

Следовательно, премии необходимо пересчитать, если:

они начислены без учета фактической отработки;
период, за который они начислены, не совпадает с расчетным.

Пример 9. В августе 2008 г. сотрудник ООО «Лесная поляна» В.Д. Белкин направлен в командировку на четыре дня. За время командировки за сотрудником сохраняется средний заработок. Расчетный период — с 1 августа 2007 г. по 31 июля 2008 г. — отработан не полностью. С 17 по 30 июня 2008 г. В.Д. Белкин находился на больничном. Он пропустил десять рабочих дней. Оклад работника составляет 20 000 руб. Ежеквартально ему начисляется премия в размере 30% от суммы заработной платы, рассчитанной исходя из должностного оклада за квартал. Суммы, начисленные работнику в расчетном периоде, приведены в таблице.

Таблица

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.	Квартальная премия, руб.
Август 2007 г.	20 000
Сентябрь 2007 г.	20 000	За III квартал - 18 000
Октябрь 2007 г.	20 000
Ноябрь 2007 г.	20 000
Декабрь 2007 г.	20 000	За IV квартал - 18 000
Январь 2008 г.	20 000
Февраль 2008 г.	20 000
Март 2008 г.	20 000	За I квартал - 18 000
Апрель 2008 г.	20 000
Май 2008 г.	20 000
Июнь 2008 г.	10 000	За II квартал - 15 000
Июль 2008 г.	20 000
Итого	230 000	69 000

Как рассчитать средний заработок, сохраняемый за сотрудником на время командировки?

Как увеличить отпускные

Если вы работаете на окладе, каждый месяц вам начисляется одинаковая зарплата. Но есть «дорогие» месяцы — с большим количеством праздников и выходных, когда дни стоят дороже (за меньшее количество рабочих дней вы получаете ту же зарплату). В такие месяцы лучше работать и не брать отпуск, потому что вы можете потерять в зарплате.

«Пусть ваш оклад с надбавками составляет 100 тыс. руб. График работы совпадает с производственным календарем при пятидневной неделе. В январе 2023-го по производственному календарю 17 рабочих дней. Значит, стоимость одного рабочего дня составит 5882,35 руб. В августе 2023 года 23 рабочих дня. Значит, стоимость одного рабочего дня составит 3225,81 руб. Другими словами, пропустив только один день в январе (по болезни, в отпуске или по другим причинам), вы в январе недополучите на 2656,54 руб. больше, чем если бы это произошло в августе».

Включается ли в расчет ежемесячная премия?

Система учета премий при расчете среднего заработка конкретизируется в п. 15 Положения, согласно которому учет ежемесячной премиальной выплаты осуществляется по следующим правилам:

учитываются лишь реально начисленные в учетном этапе поощрительные доплаты;
к учету принимается не больше 1 суммы по каждому виду премии за каждый из отчетных месяцев.

При этом если в каком-то из отчетных месяцев специалист работал не все предусмотренные производственным календарем дни, сумма премии учитывается в размере, соразмерном отработанному за полный месяц.

Таким образом:

За отчетный год может быть учтено не больше 12 ежемесячных премий по каждому из показателей.
Если какой-то из отчетных месяцев отработан не целиком, общую сумму ежемесячных премиальных выплат потребуется разделить на число рабочих дней и полученную цифру умножить на количество дней, реально отработанных специалистом.

Пример: ежемесячно работник получает 2 премиальные выплаты: за квалификацию и выработку за прошлый месяц. Поскольку эти поощрения являются разными видами премиальных и присуждены работнику в учетных месяцах, их при вычислении среднего заработка следует зачесть.

Если по результатам искомого периода за один и тот же показатель начисляется больше 1 поощрительной выплаты ежемесячно, то есть премиальных выплат получается больше 12, то компания самолично решает, какие из премий учесть в калькуляции (самые большие по суммам, последние уплаченные и т. д.). Как правило, такие нюансы заранее определяются локальной документацией фирмы.

Разовые премиальные выплаты и вознаграждение за выслугу лет

Порядок учета единоразовых премиальных выплат для целей определения средних показателей по заработку, определен в письме Минтруда России от 10.07.2003 № 1139-21. Этот документ разъясняет, что разовые премиальные должны быть учтены при вычислении среднего размера зарплаты работника, поскольку при этом, в соответствии с трудовым законодательством, учитываются все начисленные в учетном периоде поощрительные выплаты, входящие в систему оплаты труда конкретной компании.

Согласно письма Минфина от 22.07.2015 года № 03-04-06/42063, работодатель не должен облагать первую выплату налогом на доход. Но тогда существует риск того, что при выходе работника на больничный лист, удержать НДФЛ за текущий месяц будет не с чего. Поэтому кассир может учесть такую ситуацию и выдать первую выплату с учетом удержания. При этом такой порядок необходимо прописать в локальном нормативном акте организации.

Единожды всю сумму можно выдать только по письменному заявлению работника.

Выдача премий также закреплена в законодательных документах. Срок ее выплаты составляет 15 календарных дней после того, как была исчислена.

Расчет заработной платы осуществляется на основании табелей учета рабочего времени, составляемых руководителями структурных подразделений организации или кадровой службой. Они составляются в установленные сроки перед расчетом каждой из частей заработка и передаются в бухгалтерию.

На работодателя может быть наложен штраф за:

начисление зарплаты ниже установленного МРОТ;
несоблюдение сроков выплаты.

Размеры штрафов:

первичное нарушение влечет наказание для организации на 30-50 тысяч рублей, а его руководителя на 10-20 тысяч рублей или выговор;
повторно штрафы вырастают до 50-100 тысяч рублей для юридического лица и 20-30 тысяч для руководителя.

Если расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.

Пример 5. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск с 3 по 16 марта 2014 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года — ему были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в феврале 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.

Решение. Несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2013 года, премию по итогам 2013 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме.

Премия по итогам работы за 2012 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2013 года, в расчет не включается.

Средний дневной заработок Н.Н. Чиабатова будет равен 955,22 руб. [(26 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

Сумма отпускных Н.Н. Чиабатова составит 13 373,08 руб. (955,22 руб. х 14 календ. дн.).

Необходимость учёта годовой премии в расчете среднего заработка

Согласно правительственному постановлению №922 от 24.12.2007, все премиальные выплаты обязательно учитываются при расчетах средних зарплат сотрудников. Причём, если размеры отпускных, командировочных или выходного пособия рассчитываются до того, как премия начисляется, требуется выполнить перерасчёт. А затем выплатить работнику недостающую сумму.

В случаях, когда работник постоянно выполнял свои обязанности в течение рассматриваемого периода (то есть года), годовая премия учитывается в полном размере (100%). Но, если за этот период у него были нерабочие дни, появляется два варианта событий:

для организаций, начисляющих годовую премию по факту, а не по отработанному сотрудником времени, при расчётах учитывается только её часть – пропорционально периоду работы;
на предприятиях, годовые премиальные выплаты работникам которых зависят от реального времени работы, в формуле среднего заработка годовая премия используется полностью.

В качестве примера может быть рассмотрена ситуация, когда сотрудник организации отправляется в отпуск 25 января 2021 года. Расчёт выполняется в бухгалтерии в начале месяца с учётом заработка за отработанный работником год (см. Лучшие бухгалтерские программы: сравнение, достоинства и недостатки). За это время он получил 350 тыс. руб. зарплаты, 10 тыс. руб. за пятидневную командировку и 60 тыс. руб. годовой премии за 2016-й год. Перед уходом в отпуск весь персонал организации получает годовую премию в размере 70 тыс. руб. (по факту, без учёта отработанного времени) за 2017-й год.

Расчёт выполняется следующим образом:

при расчётах используется не 247 рабочих дней 2017-го года, а 242, так как 5 дней сотрудник находился в командировке;
согласно действующему законодательству РФ, премия за 2016-й год не учитывается в расчётах из-за того что период, за который она выплачена, не относится к предыдущему календарному году;
годовые премиальные выплаты за 2017-й год учитываются при определении среднего заработка только после их начисления.

При предварительном расчёте отпускных ещё не выплаченные 70 тысяч не учитываются – так же как и 60 тысяч за предыдущий расчётный период. И получаемая уходящим в отпуск сотрудником сумма требует пересчёта – но во внимание принимаются не 70000, а 70000 х 242/247 = 68583 рубля. А отпускные ему выплатят дважды. Основную сумму сразу, дополнительную – после прихода премии за 2017-й год и внесения изменений в формулу.

Квартальная премия в расчете среднего заработка работника

В п. 15 положения №922 от 24.12.2007 предусматривается порядок определения среднего заработка, исходя из которого, следует, что при учёте квартальных премиальных выплат принимается во внимание месяц начисления. А период, в течение которого начислена премия, не учитывается. Поэтому, в отличие от учёта годовых премиальных, квартальные включаются в формулу определения среднего дохода, если они получены сотрудником во время расчётного периода. И, например, за один год отпускные могут рассчитываться по трём премиям за кварталы, а в другой – по пяти.

Размеры квартальных премиальных выплат берутся полностью, если сотрудник отработал всё время, за которое они были выплачены. В других случаях выполняется перерасчёт по каждому кварталу пропорционально отработанному времени – но только в пределах расчётного периода. Для примера можно рассмотреть 2 ситуации:

Сотрудник отработал без перерывов с сентября 2016-го года по август 2017-го года. В сентябре 2016-го года им была получена премия в размере 10 тыс. руб. за третий квартал;
Работник выполнял свои должностные обязанности в течение того же периода. Но квартальную премию в размере 15000 руб. получил в марте 2021 года за первый квартал. При этом он не работал по уважительной причине в течение всего февраля.

В первом случае для определения среднего заработка берётся 100% квартальной премии, полученной в начале расчётного периода. При этом не имеет значения, что в июле и августе 2016-го года сотрудник не числился на предприятии. Главное, что им был полностью отработан год, принятый за расчётный. И в формуле будет фигурировать значение в 10000 рублей.

Для второй ситуации месяц, в течение которого сотрудник не исполнял свои обязанности, попадает в расчётный период, так же как и квартальная премия. Это позволяет уменьшить размер учитываемой при определении среднего заработка суммы. Премиальная выплата за период с января по март 2017-го года учитывается частично – с коэффициентом (136+175)/(136+143+175) = 0,685. Цифры в расчёте равны количеству рабочих часов, соответственно, в январе, феврале и марте. И для формулы среднего дохода для определения отпускных будет использовано значение 15000 х 0,685 = 10275 рублей.

Действующее трудовое законодательство выделяет премии, выплачиваемые в рамках принятой в учреждении системы оплаты труда, а также премии вне этой системы. В полной мере это разделение можно распространить и на так называемым разовым и (или) единовременным премиям, которые могут выплачиваться к праздничным датам. При этом в начале каждого года вопросы премирования приобретают особую актуальность.

«Праздничные» премии и источники их финансирования

Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ) выделяет два основания для премирования работников: – премирование в рамках принятой в учреждении системы оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ст. 135 и 144 ТК РФ); – премирование вне рамок принятой в учреждении системы оплаты труда (ст. 191 ТК РФ).

Какие правила в части премий важны для расчета отпускных?

Итак, согласно изложенным выше правилам премию при расчете отпускных нужно учесть, если она:

учтена в системе оплаты труда;
поименована во внутреннем нормативном акте работодателя, отражающем процедуру премирования;
начислена в периоде расчета или должна быть учтена (годовая премия) в этом периоде;
не может расцениваться как дублирующая выплату той же периодичности за аналогичный показатель премирования в одном и том же периоде;
пересчитана пропорционально доле фактически отработанного времени за период расчета, если в отношении нее необходим такой пересчет.

Из дублирующих выплат действующие правила не препятствуют выбору наибольшей по размеру. Правила такого выбора следует отразить во внутреннем нормативном акте о премировании.

Возможность принятия премий в расчет среднего заработка в полном или неполном размере зависит от трех обстоятельств:

полностью ли отработан период расчета;
входит ли период начисления премии целиком в период расчета;
пропорционально доле отработанного времени или без учета этого соотношения происходило начисление премии.

Входит ли в расчет среднего заработка для отпуска?

Зачастую руководство предприятий поощряют собственных сотрудников за особенные достижения, за то, что были успешно выполнены важные задания.

Подобные разовые премиальной выплаты входят в базу, когда рассчитывают среднюю зарплату для отпускных.

Однако для того, чтобы разовая премия была включена в расчет среднего заработка, необходимо выполнение следующих условий:

Начисление премиальных средств случилось в расчетном периоде для вычисления отпускных.
Назначение разовой премии оговорено в специальном положении или ином внутреннем документе.

Если выплата разовой суммы осуществляется за конкретный промежуток, то на определение отпускных средств оказывают влияние 2 обстоятельства:

является ли премиальный промежуток времени больше по сравнению с расчетным;
работал ли сотрудник целиком в данном периоде времени.

Обратите внимание, годовые премии учитываются по-другому — читайте здесь.

Не следует учитывать в отпускных выплаты материального характера, носящие социальный характер — подробнее об учете материальной помощи в среднем заработке.

Пример расчета годовой премии за фактически отработанное время для 2022 года

Для того чтобы понять, как рассчитать премию по итогам года за фактически отработанное время, необходимо ознакомиться с примером.

Исходные данные:

Предполагается, что годовая премия начисляется работнику пропорционально отработанному времени. Для определения подлежащей к выплате денежной суммы важно рассчитать, сколько дней он фактически работал в расчетном году.

Работодатель в 2023 году рассчитывает премию за 2022 год. Выплатить ее он планирует вместе с зарплатой за вторую половину декабря 14 января 2023 года.

В 2022 году рабочих дней по производственному календарю пятидневки – 247.

В 2022 году работник 5 дней провел в командировке, в течение 14-ти – был в отпуске, 5 дней был на больничном.

Расчет премиальных за год:

Количество фактически отработанных дней в году = 247 – 5 – 5 – 14 = 223.

Средний размер ежемесячной заработной платы = 30 500 р.

Годовая премия = 30500 x 223 / 247 = 27 536,44 р.

Как определить расчетный период для справки

Расчетный период — это последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие месяцу увольнения (п. 3 Постановления). Например, если сотрудника увольняют 13 мая, то расчетный период — с 1 февраля по 30 апреля.

При этом есть определение ВС РФ, которое разрешает включать в расчетный период месяц увольнения, когда он отработан до последнего дня.

Но только если средний заработок, рассчитанный таким образом, окажется больше, чем рассчитанный по стандартным правилам (Определение ВС РФ от 08.06.2006 N КАС06-151).

Из расчетного периода исключены дни сохранения среднего заработка (командировки, отпуска, донорские), время рабочих простоев, болезней, декретов и пр. В случаях, когда в течение всего расчетного периода человек не работал, не получал выплат или все они были исключены в соответствии с п. 4 Порядка, можно взять для расчета ближайшие 3 месяца, в которых были отработанные дни.